一、涉及爭議法規：

(一)土地稅減免規則第9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」

(二)土地稅減免規則第10條規定：「

1.供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，應免徵地價稅，有建築改良物者，依左列規定減徵地價稅。

(1)地上有建築改良物一層者，減徵二分之一。

(2)地上有建築改良物二層者，減徵三分之一。

(3)地上有建築改良物三層者，減徵四分之一。

(4)地上有建築改良物四層以上者，減徵五分之一。

2.前項所稱建築改良物係指附著於土地之建築物或工事。」

二、爭點：

有一個使用執照記載為「騎樓」的騎樓地，使用現況是屬於「無遮簷人行道（退縮騎樓地）」，而供公眾通行，上空並無建築，是否符合土地稅減免規則第9條或第10條規定減免地價稅?

三、法院見解-最高行政法院112年度上字第429號判決

(一)土地稅減免規則地9條本文規定的「供公眾通行之道路土地」，是指建築基地以外供公眾通行的空地。案件中的土地雖使用執照記載為「騎樓」，但此使附隨於建築執照而產生，可能因建築執照廢止而變動。縱是屬於供公眾通行，亦非具有特別犧牲之性質。而是屬於建築基地的一部分，屬於「法定空地」。屬於土地稅減免規則但書，而不合於本文規定。

(二)土地稅減免規則第10條第1項所指的「騎樓走廊地」，是指建築基地內以建物、陽台、露台或屋簷等實體設置，上空應有建築改良物，案件中的無遮簷人行道(退縮騎樓地)，實體上並未設置騎樓，上空未有任何建築物，應僅是「素地」，不符騎樓走廊地的定義。

四、結論

依照建築法令或都市計畫法令，無償供公眾通行留設的無遮簷人行道（退縮騎樓地），是屬於法定空地，不得按土地稅減免規則第9條或第10條規定減免地價稅。